Portalul tuturor contabililor din Romania

Instrumentele controlului de gestiune

Instrumentele  controlului de gestiune

            Pentru exercitarea misiunii sale, controlul de gestiune are nevoie de instrumente specifice cum sunt:

a.   Contabilitatea de gestiune;

b.   Bugetele;

c.   Tabloul de bord;

d.   Preţurile de decontare internă (sau de cesiune internă).

Aceste instrumente trebuie sa raspunda nevoilor de informare, elaborarea lor fiind unul din punctele fundamentale ale controlului de gestiune.

      Contabilitatea de gestiune

Cu ajutorul ei  se realizează calculul şi  analiza costurilor, care sunt necesare previziunii, măsurării şi  controlului rezultatelor. Ea pune la dispoziţia conducătorilor întreprinderii informaţii utile luării deciziilor şi  contribuie la ameliorarea performanţelor organizaţiei.

            Costurile pot fi calculate a priori în vederea urmăririi lor  pe parcursul desfăşurării activităţii sau a posteriori în intenţia de a controla nivelul lor efectiv. Metodele de calcul a costurilor se pot grupa în:

- metode bazate pe costuri complete care încorporează ansamblul cheltuielilor de producţie şi  desfacere în costul produselor, activităţilor sau centrelor de responsabilitate;

- metode bazate pe costuri parţiale care încorporează numai o parte a cheltuielilor (variabile şi/sau directe).

Alegerea metodei costurilor parţiale este apropiată de elaborarea unei politici de preţuri şi 

tarife pentru o clientelă segmentată.

                  Metoda costurilor complete este folosită în stabilirea unui deviz (produs - lucrare - serviciu).

 Bugetele

Un buget este o afectare (atribuire cifrică) previzională şi  cuantificabilă a obiectivelor centrelor de responsabilitate  şi  a mijloacelor de realizare a acestora pe o perioadă scurtă de timp. Bugetul decurge dintr-un demers previzional mai larg şi  constă în a transfera strategia pe termen lung şi  mediu în plan operaţional.

 Bugetele sunt instrumente de coeziune şi  coordonare între diferite centre de responsabilitate. El permite realizarea procesului de descentralizare şi  introduce noţiunea de angajament (contract) între direcţia generală şi  responsabilii cărora le sunt delegate deciziile.

            Controlul bugetar evaluează performanţa centrelor de responsabilitate comparând realizările cu previziunile. Această performanţă prezintă dezavantajul că este numai de natura financiară.

 Tabloul de bord

Tablourile de bord sunt instrumente de pilotaj pe termen scurt orientate spre acţiune. Ele cuprind un număr de indicatori pertinenţi, concişi, obţinuţi rapid şi  care exprimă factorii de competitivitate ai întreprinderii sau ai unui centru de responsabilitate.

                  Prin aspectul lor sintetic, tablourile de bord atrag atenţia responsabililor asupra punctelor cheie din gestiunea lor şi  ameliorează astfel luarea deciziilor. Indicatorii pot fi financiari, fizici sau calitativi .

                  Tablourile de bord trebuiesc să fie adaptate la fiecare nivel ierarhic. Alegerea indicatorilor comuni între nivelele ierarhice favorizează dialogul şi  comunicarea între superiori  şi  colaboratorii săi subordonaţi.

Preţurile de cesiune internă 

                  Preţurile de cesiune internă (sau costurile de decontare internă) sunt preţurile la care se evaluează tranzacţiile între centrele de responsabilitate. Ele permit măsurarea contribuţiilor centrelor de responsabilitate  la realizarea rezultatului global al întreprinderii. Un sistem de preţuri de cesiune internă are ca obiectiv transmiterea  în interiorul întreprinderii a restricţiilor pieţei în scopul dinamizării şi  motivării responsabiliilor de centre. Preţurile de cesiune internă pot corespunde preţurilor pieţei cu condiţia să existe pe piaţă bunuri sau prestaţii de acelaţi tip cu cele oferite în interiorul întreprinderii.

                  Alegerea unei metode de fixare a preţurilor de cesiune  este complexă şi  provoacă deseori conflicte interne. O politică de preţ de cesiune internă realistă trebuie să ţină cont de un anumit număr de  parametri care trebuie să fie în convergenţă cu strategia întreprinderii.

Controlul de gestiune trebuie sa fie bazat pe responsabilitate şi adaptat destinatiei sale. Evolutia sistemului de control integrat şi adaptat unei viziuni de descentralizare dinamica pe responsabilitaţi, poate fi apreciata dupa:

- stilul de control de gestiune;

- natura instrumentelor, pe masura ce evolueaza stilul de control;

- modul de urmarire a rezultatelor;

- bazele dupa care evolueaza performantele şi se realizeaza în fiecare etapa a procesului de evolutie.